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            “買一增一”贈品是否視同銷售籌劃

            發布時間:2020-7-10 17:03:19   來源:山西高新認定    瀏覽次數:1534

            “買一增一”贈品是否視同銷售稅務籌劃

              某家電銷售公司主要從事電視機批發業務。當地稅務機關在對其進行稅務檢查時發現,該公司在向下級零售商銷售電視機的過程中,將熱水壺、電扇、遮陽傘、豆漿機、電飯鍋、電暖氣、炒菜鍋等小家電作為促銷品,向他們免費贈送,但該公司仍然對這些促銷品開具了普通發票,并申報了全部的收入和增值稅銷項稅。

              繼而,稅務機關對該公司開具的增值稅專用發票進行檢查,發現其開具的增值稅專用發票存在負數沖減銷售的情況,也就是在同一張增值稅專用發票的金額欄上,既注明有銷售電視的金額,又注明有小額負數沖減的金額。對此,公司財務人員解釋,這些負數沖減的金額是對零售商購買電視機的折扣。

              問題所在單從該業務的表面看,該公司對于這些折扣的處理方法符合國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》(國稅函〔2010〕56號的規定,即納稅人采取折扣方式銷售貨物,銷售額和折扣額在同一張發票上的金額欄分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發票金額欄注明折扣額,而僅在發票的備注欄注明折扣額的,折扣額不得從銷售額中減除。

              但是,稅務機關對其中一些發票上的折扣比例產生了疑問。經測算,個別發票上的折扣比例最高達70%左右,不符合商業營銷的常規。因此,稅務機關要求家電銷售公司提供關于這些折扣的合同、數據來源、計算依據、計算過程,準備重新核實其折扣的真實數額。然而,該公司財務人員對一些異常折扣始終不能提供有關資料,最終承認都是對促銷品收入的沖減。

              原來,該公司為了促進對主打商品電視機的銷售,購買了很多促銷品,并免費提供給下級零售商,要求零售商在銷售電視機時把促銷品免費贈送給消費者。而根據現有稅收政策規定,無償贈送貨物要視同銷售并申報納稅。如果對贈送的促銷品不申報納稅,被稅務人員檢查發現,可能受到行政處罰。但若申報納稅,公司又覺得冤枉(因為是無償贈送,沒有收到任何貨款)。

              因此,公司財務人員進行了一番精心“籌劃”:一方面,對促銷品不僅開具普通發票,而且記錄銷售收入并計提銷項稅額;另一方面,對之前記載的促銷品收入,以折扣的形式在增值稅專用發票中進行沖減。他們認為,這樣既可以使促銷品收入在賬面上得到正常的體現,以應付稅務機關,又可以把促銷品收入混淆在正常的折扣中一起沖減收入,達到對促銷品不申報納稅的目的。最終,該公司受到了稅務機關的處罰。

              解決辦法其實,在上述案例中,家電銷售公司對促銷品可以這樣安排:如果公司綜合考慮了電視機和促銷品的成本,認為按照現實的成交價格,即使免費贈送促銷品仍然有利可圖。那么,公司在銷售電視機的時候,可以將促銷品的價值從整個交易價格中剝離出來,使促銷品的價格在開具的增值稅專用發票中得到獨立的體現,成為正常的銷售商品,而不是“視同銷售”的商品。這種處理不僅在價格上確保了公司原來所能獲得的最大經濟利益,而且有效化解了對促銷品視同銷售的風險。

              例如,原來銷售一臺電視機的價格為3000元,贈送一個熱水壺,開具發票并記載的收入為3000元,F在,可以根據熱水壺成本為50元的情況,將熱水壺的價格定位為60元,而把電視機的價格定位為2940元,使電視機和熱水壺的價格在開具的增值稅專用發票中分別得到體現。比較前后兩種操作方法,記載的收入同樣是3000元,后者不僅沒有導致收入和稅負的增加,而且免去了“視同銷售”的后顧之憂。




            文章來源:網絡

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